重慶商報-上游新聞記者 孫瓊英
財政部、國家稅務(wù)總局日前印發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告2022年第21號)(以下簡稱“21號公告”),明確擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍,將制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍,擴(kuò)大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”(以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè))企業(yè)(含個體工商戶)。
根據(jù)公告,符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè),可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額,申請一次性退還存量留抵稅額。
制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策擴(kuò)圍到批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍?批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請留抵退稅,需要滿足哪些留抵退稅條件?納稅人在適用小微企業(yè)留抵退稅政策時如何確定其行業(yè)歸屬……
國家稅務(wù)總局對這些熱點(diǎn)問題進(jìn)行了解答,快來看看。
1.制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策擴(kuò)圍到批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍?
制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用范圍擴(kuò)大至批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后,形成制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。按照21號公告的規(guī)定,制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè),是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”、“文化、體育和娛樂業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計算確定。
需要說明的是,如果一個納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù),以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比,從而確定是否屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。
例如:某納稅人2021年7月至2022年6月期間共取得增值稅銷售額1000萬元,其中:生產(chǎn)并銷售機(jī)器設(shè)備銷售額300萬元,外購并批發(fā)辦公用品銷售額200萬元,租賃設(shè)備銷售額250萬元,提供文化服務(wù)銷售額150萬元,提供建筑服務(wù)銷售額100萬元。該納稅人2021年7月至2022年6月期間發(fā)生的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)銷售額占比為65%[=(300+200+150)÷1000×100%]。因此,該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。
2.批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請留抵退稅,需要滿足哪些留抵退稅條件?
按照21號公告規(guī)定辦理留抵退稅的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人,繼續(xù)適用14號公告(《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》,以下同)規(guī)定的留抵退稅條件,具體如下:(一)納稅信用等級為A級或者B級;(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
3.批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請一次性存量留抵退稅和增量留抵退稅的具體時間何時起?
按照21號公告規(guī)定,符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人,可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額,以及申請退還增量留抵稅額。
需要說明的是,上述時間為申請退稅的起始時間,當(dāng)期未申請的,以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。
4.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額如何確定?
納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額,繼續(xù)按照14號公告的規(guī)定執(zhí)行,具體區(qū)分以下情形確定:
(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零。
例如:某大型餐飲企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為1500萬元,此前未獲得存量留抵退稅。2022年7月納稅申報期申請一次性存量留抵退稅時,如果當(dāng)期期末留抵稅額為2000萬元,該納稅人的存量留抵稅額為1500萬元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為1000萬元,該納稅人的存量留抵稅額為1000萬元。該納稅人在7月份獲得存量留抵退稅后,將再無存量留抵稅額。
5.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額如何確定?
制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額,繼續(xù)按照14號公告的規(guī)定執(zhí)行,具體區(qū)分以下情形確定:
(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
例如:某大型零售企業(yè)納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為800萬元,2022年7月31日的期末留抵稅額為1000萬元,在8月納稅申報期申請?jiān)隽苛舻滞硕悤r,如果此前未獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為200(=1000-800)萬元;如果此前已獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為1000萬元。
6.納稅人在適用小微企業(yè)留抵退稅政策時如何確定其行業(yè)歸屬?
21號公告明確,按照14號公告第六條規(guī)定適用《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)時,納稅人的行業(yè)歸屬,根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》關(guān)于以主要經(jīng)濟(jì)活動確定行業(yè)歸屬的原則,以上一會計年度從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。
例如:某混業(yè)經(jīng)營納稅人2022年7月申請辦理留抵退稅,其上一會計年度(2021年1月1日至2021年12月31日)增值稅銷售額500萬元,其中,提供建筑服務(wù)銷售額200萬元,提供工程設(shè)備租賃服務(wù)銷售額150萬元,外購并銷售建筑材料等貨物銷售額150萬元。該納稅人“建筑業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為40%;“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為30%;“批發(fā)和零售業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為30%。因其“建筑業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的銷售額占比最高,在適用小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)時,應(yīng)按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)規(guī)定的建筑業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)判斷該企業(yè)是否為小微企業(yè)。
7.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅,從征管規(guī)定上看有什么變化嗎?
符合21號公告規(guī)定的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅,繼續(xù)按照20號公告和4號公告等規(guī)定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)。其中,納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。
8.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人適用21號公告規(guī)定的留抵退稅政策,需要提交什么退稅申請資料?
制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人適用21號公告規(guī)定的留抵退稅政策,在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化,僅需要提交一張《退(抵)稅申請表》。需要說明的是,《退(抵)稅申請表》可通過電子稅務(wù)局線上提交,也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合本次出臺的留抵退稅政策規(guī)定,對原《退(抵)稅申請表》中的部分填報內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整,納稅人申請留抵退稅時,可結(jié)合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行填報。