十一將至，意味著中國史上力度最大的個人所得稅(下稱“個稅”)改革已啟動近兩年。這兩年時間里，改革最終惠及2.5億人，實現(xiàn)減稅超5600億元，其中超過1億人不用再繳納個稅。
這一輪個稅改革效果如何?下一步是否還會出臺新的減稅舉措?
減稅超預(yù)期
為了減輕老百姓個人所得稅稅負(fù)，健全個稅稅制，2018年10月1日中國啟動了歷史上第七次個稅改革。
其中，外界最關(guān)注的減稅舉措包括了個稅起征點(diǎn)(即基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))從3500元/月提至5000元/月;三檔低稅率級距大幅擴(kuò)大，實質(zhì)上降低稅率;引入子女教育、住房貸款利息或租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除，相當(dāng)于起征點(diǎn)進(jìn)一步提高。
在上海工作月入近2萬元的小玲告訴第一財經(jīng)記者，這次個稅改革前，自己一個月納稅接近3000元，改革后每個月少交近一半的稅，一個月收入多了差不多1500元，很開心，這樣可以多買點(diǎn)東西。
“這次個稅改革減稅效果十分明顯，尤其是明顯降低了中低收入者個稅稅負(fù)，增加居民收入，一定程度上也提振了消費(fèi)。”中國政法大學(xué)施正文教授告訴第一財經(jīng)。
根據(jù)財稅部門數(shù)據(jù)，2018年至2019年底，個稅減稅總規(guī)模約為5604億元，2.5億人因此受益，其中約1.2億人無需再繳納工薪所得個稅。財政部甚至表示，2019年個稅減稅規(guī)模超出預(yù)期。
中國財政科學(xué)研究院研究員梁季告訴第一財經(jīng)記者，5600億元減稅規(guī)模占2019年全年個稅收入的比重超過50%，總的減稅規(guī)模大。個稅改革惠及2.5億人，占2018年全部就業(yè)人口的比重超過30%，受益面廣。而且這輪改革主要是中低收入者受益，相較而言，中低收入者的邊際消費(fèi)傾向更高，相應(yīng)個稅減稅對經(jīng)濟(jì)拉動的效果更好。
除了減稅外，個稅稅制有了大幅調(diào)整。個稅改革前，我國采取分類個稅體制，針對不同的所得采取不同的征稅方式。而此次個稅改革首次將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項收入合并為綜合所得，采取統(tǒng)一的稅率來納稅。這一舉措使得個稅從分類稅制邁向了綜合與分類相結(jié)合的個稅體制。
施正文表示，目前國際上主要國家的個稅稅制主要采取綜合征稅模式，因為它更加公平，體現(xiàn)了量能課稅原則，也能一定程度上避免逃稅避稅。由于考慮征管能力，目前我國對上述四項勞動報酬收入合并綜合課稅，從最終實施效果來看還是成功的，兼顧了公平和效率。
梁季表示，引入綜合計稅方式這是本次個稅改革最大的亮點(diǎn)之一，是0到1的質(zhì)的變化，再加之6項專項附加制度，充分體現(xiàn)了個人所得稅的量能課稅原則，體現(xiàn)公平的改革理念。
與按年綜合計稅相適應(yīng)的是，稅收征管模式也出現(xiàn)重大變化。
以往個稅都是由單位代扣代繳，納稅人很少直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道。而采取按年綜合所得計稅方式后，就存在部分納稅人上一年度多交稅或者少交稅情形。因此今年上半年我國首次啟動個稅匯算清繳，納稅人需要按年度匯總所有收入來重新計稅，多退少補(bǔ)。
施正文認(rèn)為，個稅匯算清繳是我國自然人納稅人第一次直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個稅，目前來看非常成功。這得益于在制度設(shè)計上，減少了補(bǔ)稅或退稅人群，以及納稅人直接申報情形。比如年收入12萬元以下或者補(bǔ)稅金額不超過400元可以免申報，不用匯算清繳;單位可以代辦員工的匯算清繳等。
北京國家會計學(xué)院李旭紅教授告訴第一財經(jīng)記者，在個稅征管方面，稅務(wù)部門主要通過大數(shù)據(jù)及信息化的手段保障了自然人納稅端便捷、準(zhǔn)確地完成了匯算，體現(xiàn)出我國征管水平的提高及國家治理水平的提高。
另外，2019年以來，國家對包括粵港澳大灣區(qū)、上海自貿(mào)區(qū)臨港片區(qū)、海南自貿(mào)港等地的高端人才或緊缺人才，出臺了個稅優(yōu)惠措施，降低相關(guān)人才個稅稅負(fù)。
李旭紅表示，人力資本及技術(shù)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展增長的核心要素，隨著海南自貿(mào)港的發(fā)展以及粵港澳大灣區(qū)人才激勵政策的陸續(xù)出臺，該部分地區(qū)的高端人才的稅負(fù)將有所降低，區(qū)域性個稅特殊優(yōu)惠政策將有利于吸引各領(lǐng)域高端人才集聚，人力資本將通過增強(qiáng)科技研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新水平來改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，撬動地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長。
結(jié)構(gòu)性減負(fù)是大勢所趨
2018年的個稅改革并非終點(diǎn)，反而是我國綜合與分類相結(jié)合的個稅稅制改革的第一步。
梁季認(rèn)為，我國個稅仍有很大的完善空間，未來可以重點(diǎn)考慮以下幾個方面：個稅“起征點(diǎn)”調(diào)整的科學(xué)依據(jù)如何確定;稅率水平以及級距確定，應(yīng)考慮中等收入群體的擴(kuò)大;綜合所得范圍是否能逐步將生產(chǎn)經(jīng)營所得納入等;勞動性所得和資本性所得稅負(fù)如何平衡，企業(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)調(diào)等問題。
老百姓十分關(guān)注個稅起征點(diǎn)(5000元/月)是否進(jìn)一步提高?此前財政部副部長程麗華公開表示，5000元的標(biāo)準(zhǔn)不是固定不變的，今后還將結(jié)合深化個人所得稅改革，以及城鎮(zhèn)居民基本消費(fèi)支出水平的變化情況進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。
“起征點(diǎn)背后是基本生計扣除的理念，因此應(yīng)科學(xué)測算基本生計扣除口徑和水平，并建立與物價水平相掛鉤的自動調(diào)整機(jī)制。”梁季說。
施正文認(rèn)為，這一起征點(diǎn)近兩年應(yīng)該不會調(diào)整，因為這次改革后低收入人群不需要繳納個稅，即便納稅也很少。但隨著老百姓名義收入增加，個稅減稅效應(yīng)將會削弱，未來個稅改革要考慮結(jié)構(gòu)性減稅。
他表示，從長遠(yuǎn)來看，我國需要提高直接稅比重，作為直接稅之一的個稅規(guī)模逐步擴(kuò)大是大勢所趨，這也有利于發(fā)揮個稅對收入分配調(diào)節(jié)作用。但從個稅結(jié)構(gòu)上來看，中產(chǎn)階層個稅負(fù)擔(dān)相對較重，中央提出擴(kuò)大中等收入群體，未來可以考慮降低這部分人稅負(fù)，可以采取擴(kuò)大中間檔的幾檔稅率級距，起到實質(zhì)性降低稅率效果。
此前不少學(xué)者認(rèn)為，與主要國家相比，我國45%個稅最高邊際稅率過高，不利于吸引高端人才，應(yīng)該降低這一稅率。目前像粵港澳大灣區(qū)、海南自貿(mào)港等地為了吸引高端人才或緊缺人才，給予個稅優(yōu)惠政策，確保實際個稅稅負(fù)不超過15%。
施正文表示，目前個稅中勞動所得(比如綜合所得)收入最高適用45%邊際稅率，適用這一稅率的主要是專家學(xué)者、科技人員、文化人士和行業(yè)能手等知識分子和各類人才。過高的稅率將嚴(yán)重打擊創(chuàng)新創(chuàng)造的積極性，背離創(chuàng)新型國家發(fā)展目標(biāo)和提高我國文化軟實力的目標(biāo)。他建議，未來可以考慮將個稅最高邊際稅率降至30%~35%，并將經(jīng)營所得并入綜合所得，讓稅制更加公平。
此外，目前資本所得個稅稅率為20%，明顯低于勞動所得最高邊際稅率，而很多高收入人群的主要收入來自股票、股權(quán)等資本所得或財產(chǎn)所得。
此前國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于激發(fā)重點(diǎn)群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》提出，平衡勞動所得與資本所得稅負(fù)水平，著力促進(jìn)機(jī)會公平，鼓勵更多群體通過勤勞和發(fā)揮才智致富。
目前我國股票的取得、出售，到持有期間的股息、紅利，股票、債券，幾乎享受了全鏈條的個稅稅收優(yōu)惠。有專家建議，取消對短期資本利得的稅收優(yōu)惠。
施正文認(rèn)為，對投機(jī)性資本所得應(yīng)該適當(dāng)提高個稅稅率，相反對長期持有的資本可以適當(dāng)降低稅率，這有助于資本市場更加健康發(fā)展。
梁季表示，未來企業(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)調(diào)問題，應(yīng)重點(diǎn)解決資本性所得的重復(fù)征稅問題以及完善合伙企業(yè)所得稅。
李旭紅認(rèn)為，未來可以進(jìn)一步優(yōu)化綜合計征與分類計征的計稅模式，在條件許可時完善大綜合的計稅方式。探索以家庭為單位的計征方式。另外，加大對于人力資本型人才的稅收激勵，同時發(fā)揮現(xiàn)代征管的優(yōu)勢，提高數(shù)字治稅的水平，繼續(xù)落實個稅的減稅效應(yīng)，為中低收入人群減稅。
